Увеличение НДС 2019. Постоплата.

В связи с увеличением с «01» января 2019 г. суммы НДС с 18% до 20% хочу дать рекомендации по вопросу необходимости изменения условий договоров  аренды и проведения оплат с контрагентами в части НДС.

Настоящее заключение по вопросу увеличения НДС не относится к случаям и не применяется, когда контрагент освобожден от уплаты НДС (не является плательщиком НДС) и в договоре указано, что цена не облагается НДС.

1. Арендатор обязан заключить с Арендодателем дополнительное соглашение об изменении цены договора только в том случае, если в договоре есть условие о том, что стороны обязаны заключить такое соглашение в случае изменения налоговых ставок ( в т.ч. ставки НДС).

В остальных случаях, независимо от того, включен НДС в цену договора или не включен, Арендатор вправе, но не обязан заключать дополнительные соглашения к договорам  в связи с изменением ставки НДС.

2. Если в договоре указано, что цена договора включает НДС (к примеру, «100 руб., включая НДС»  или «100 руб., включая НДС 18%»  или «100 руб., включая НДС 18% в размере 15 руб. 25 коп.»), то цена договора не изменится с увеличением ставки НДС.

3. Если в договоре не указано, включается в цену договора НДС или нет, то сумма НДС считается включенной в цену, и соответственно, цена договора не изменится с увеличением ставки НДС.

4. Если в договоре указано, что цена договора не включает НДС (например, «100 руб., без учета НДС» или «100 руб., кроме того НДС ___ руб.» и т.п.), то  с «01» января 2019 г. оплачивающая сторона по договору  (покупатель/арендатор/заказчик/прочее) обязан уплачивать цену договора + НДС, увеличенный на 2% (100 руб.+ НДС 20%).

5. Что делать, если аванс по договору уплачивается до «01» января 2019 г., а отгрузка товаров/оказание услуг/ выполнение работ осуществляется после «01» января 2019 г.?

В этом случае все также зависит от того, включает цена договора НДС или нет:

А) в случае, когда цена договора включает НДС, то каких-либо доплат по НДС (2% НДС) в 2019 г. делать не нужно;

Б) в случае, когда цена договора не включает НДС,  то:

— с суммы аванса оплачивающая сторона по договору  (покупатель/арендатор/заказчик/прочее) в 2018 году уплачивает НДС по ставке 18%, а после «01» января 2019 г. доплачивает 2% НДС (в связи с вступлением в силу изменения ставки НДС). В противном случае, если 2% НДС будут доплачены до «01» января 2019 г., то они будут считаться доплатой за товары/услуги/работы, а не доплатой налога, и на эту доплаченную покупателем/арендатором/заказчиком сумму  (2%) также будет начисляться НДС 18% (т.е. действующая до «01» января 2019 г.ставка НДС).

— после доплаты 2% НДС (после «01» января 2019 г.) продавец/исполнитель/арендодатель/подрядчик выставляет скорректированный счет-фактуру, на основании которого покупатель/арендатор/заказчик вправе сделать вычет НДС в сумме 20%.

Доплатить 2% НДС необходимо до даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (т.е. до даты окончания периода аренды, за который уплачен аванс/ дата подписания актов выполненных работ, оказанных услуг и т.д.). К примеру, если аванс уплачен в качестве арендной платы за январь, считаем правильным доплатить 2% НДС до «31» января 2019 г. Если аванс уплачен за поставку / оказание услуг, которые произойдут, например, «15» января 2019 г., то доплатить 2% НДС нужно не позднее «15» января 2019г.

6. Если в договоре предусмотрена «постоплата»: отгрузка товаров/оказание услуг/ выполнение работ выполнены в 2018 г., а оплата произведена в 2019 г., то НДС исчисляется по ставке действующей на дату отгрузки – 18%. При этом доплачивать 2% НДС в 2019 г. не нужно.

<Письмо> ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период»:

«…Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то, учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 процентов (пункт 4 статьи 164 Кодекса)…»

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)  является одна из следующих дат (в зависимости от вида и характера договора):

  1. по договорам, в которых услуги/работы и т.д. оказывается длительное время (например, аренда, охрана имущества и т.д.): последний день налогового периода, в котором оказываются услуги (Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А27-12527/2011). Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ).
  2. в остальных случаях: дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на заказчика (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585).

Первичным называется документ, используемый в бухгалтерском и налоговом учете для оформления фактов хозяйственной жизни (сделок, событий или операций) (п. 1 ст. 252 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Единого перечня первичных документов не существует. Организация сама определяет формы применяемых ею первичных документов и приводит их в качестве приложения к своей учетной политике. Это могут быть как самостоятельно разработанные формы, так и формы из альбомов унифицированных форм первичной документации (Информация Минфина N ПЗ-10/2012). Примеры первичных документов: товарная накладная, акт об оказанных услугах, акт о выполненных работах и т.д.

При этом датой выполнения работ (оказания услуг) признается день подписания акта сдачи-приемки работ (акта оказанных услуг) (Письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-11/2832, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2018 N Ф09-3648/18 по делу N А76-5014/2017).

Leave A Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *